本文将对研究背景入手，对IAS39四分类法分类基础和计量属性，IFRS9两分类法分类基础和计量属性，IFRS9三分类法分类基础和计量属性两个方面的特点统一进行阐述，并且将不同的金融资产分类方法进行对比，以此来总结出这三类分类方法的差异性。在此基础上，找出三分类法在我国的适用性和可能存在的问题，并提出应对风险的办法，来应对国际会计准则趋同的趋势。

1金融资产有关会计准则发展历程

1.1 国际会计准则理事会

通过对比金融资产持有目的和计量基础，可以大体将国际会计准则的发展历程分为以下五个阶段：

（1）1994年发布的ED48，金融资产采用了三分类模式进行划分。一类是金融资产是持有至到期或长期持有，依照实际利率法确定的摊余成本计量；一类是是依照公允价值计量且其变动计入所有者权益，为套期保值而持有的金融资产；另外一类是其他金融资产，这一类的金融资产依照公允价值计量且其变动计入损益科目。

表1                           1994年ED48三分类

分类 计量方式

持有至到期或长期持有的金融资产 依照实际利率法得的摊余成本

持有目的是套期保值的金融资产 依照公允价值计量且其变动计入所有者权益

其他金融资产 依照公允价值计量且其变动计入损益

（2）IAS39将金融资产划分为四类是根据1998年修订的国际会计准则第39号。持有目的是交易的金融资产被归类为第一类，依照公允价值计量且其变动计入损益;第二类为可供出售金融资产，依照公允价值计量且其变动先计入权益类科目，最终处置时再转至损益科目；第三类为源生的贷款和应收款项，对于到期日明确的按摊余成本计量，到期日不明确的以成本计量；第四类为持有至到期投资，计量方式同第三类金融资产。

表2                        1998年IAS39四分类

分类 计量方式

为交易持有的金融资产 依照公允价值计量且其变动计入损益

可供出售金融资产 按照公允价值计量且其变动先计入其他综合收益，确认后再转入损益

贷款和应收账款 ①到期日明确的的，按照摊余成本计量；

②到期日不明确的，按照成本计量

持有至到期投资 ①到期日明确的，按照摊余成本计量；

②到期日不明确的，按照成本计量

（3）2003年《国际会计准则第39号》将金融资产划分为四类，这一分类方法与我国现行的金融资产分类会计准则与其中的要求大致相同。该准则对金融资产的划分采用四分类模式。

表3                         2003年 IAS39四分类

分类 计量方式

以公允价值计量且其变动计入当期损益 按照公允价值计量

持有至到期投资 按照摊余成本计量

贷款和应收账款 按照摊余成本计量

可供出售金融资产 按照公允价值计量且其变动先计入其他综合收益，确认后再转入损益

（4）2010年，IASB进一步的修订了《国际会计准则第39号》，根据业务模式和合同现金流模式将金融资产划分为两类。一是依照公允价值计量，二是依照摊余成本计量。其中对于收取合约现金流量而持有的和合约现金流量仅为支付的本金及流通在外的本金产生的利息的这两种持有目的的金融资产，应以摊余成本计量;其他金融资产应当根据公允价值计量，后续变动的那部分计入损益科目，或者计入其他综合收益科目，并且不能够再转至损益科目。

表4                          2010年IFRS9二分类