摘要：对于具有融资性质分期付款业务处理上， 由于《企业会计准则》对具有融资性质的购入资产的会计处理与《企业所得税法实施条例》规定之间存在差异，企业年末需要进行纳税调整。同时所得税会计处理采用了资产负债表债务法，这使得具有融资性质的购买业务所得税会计处理有一定的难度。本文将运用案例，以表格形式完整地展示了分期款项支付、未确认融资费用分摊、折旧计提、暂时性差异的计算、所得税会计处理，直观反映了整个分期付款期间企业所得税的计算，化解了所得税会计的难点。

关键词：融资性质分期付款；所得税；会计处理；递延所得税；计税基础；资产负债表债务法  

The Accounting Treatment of Income Tax on the Installment Payment

Abstract

For the nature of the financing of the installment of the business, due to the "Accounting Standards for Business" on the nature of the financing of the acquisition of assets and the accounting treatment of the "Enterprise Income Tax Law Regulations" between the provisions of the difference between the end of the enterprise need to adjust the tax. At the same time, the income tax accounting treatment adopts the balance sheet liability method, which makes it difficult to deal with the income tax accounting of the financing business. This paper will use the case to complete the form of a complete presentation of the payment of installments, unrecognized financing cost sharing, depreciation provision, temporary differences in the calculation, income tax accounting treatment. Intuitively reflects the entire period of payment of corporate income tax calculation, to resolve the difficulties of income tax accounting.

Key words: the nature of finance installment; income tax; accounting treatment; deferred income tax; tax base; balance sheet debt method

目录

0 引言 1

1 融资性质分期付款业务概述 2

2 所得税会计的基本理论及基本核算 2

2.1 所得税会计的基本理论 2

2.1.1 所得税会计的成因 2

2.1.2 我国所得税准则的发展与变化 2

2.1.3 国际所得税准则的发展与变化 3

2.2 所得税会计的基本核算 3

2.2.1 所得税会计的具体核算步骤 3

2.2.2 所得税会计的具体计算公式 4

3 融资性购买业务所得税会计处理方法——资产负债表债务法 5

3.1 资产负债表债务法的基本理论 5

3.2 资产负债表债务法取代利润表债务法的必然性 5

3.2.1 暂时性差异的概念范畴比时间性差异完整 5

3.2.2 提高会计信息质量的相关性 6

3.2.3 所得税费用的核算更为准确 6

4 融资性质分期付款业务的所得税会计处理以及案例分析 7

4.1 融资性质分期付款业务的所得税会计处理上的“四确定” 7

4.1.1 固定资产原值的确定 7

4.1.2 未确认融资费用的确定 7

4.1.3 折旧的确定 8

4.1.4 所得税会计核算方法的确定 8

4.2 案例分析 8

4.2.1 案例一：融资性质分期付款购入需要安装的固定资产 8

4.2.2 案例二：融资性质分期付款购入不需要安装的固定资产 12

4.2.3 案例三：混凝土行业的融资性分期付款购买固定资产 17

5 新准则对于企业融资购买业务的影响及未来展望 22

5.1 新准则下利润表债务法向资产负债表债务法的嬗变对企业的影响 22

5.1.1 新增所得税会计科目，影响财务报表构成项目 22

5.1.2 确认暂时性差异，减少税后利润波动 23

5.1.3 限制会计方法选择，遏制利润操纵空间 23

5.2 融资性质分期付款所得税会计处理未来展望 24

5.2.1 强化所得税会计观念，加强管理制度建设 24

5.2.2 加强信息系统建设，提高软件应用效率 24

5.2.3 加强财务人员的培训，提高会计信息质量 24